Wanneer een Aandelenoptieplan wordt opgezet, wordt er vanaf de lancering van het plan een voorziening aangelegd. Toch is deze voorziening in datzelfde jaar fiscaal niet aftrekbaar. Waarom?
Het antwoord heeft onder meer te maken met de looptijd van het plan en met het feit dat de definitieve kost voor de vennootschap op het moment van de lancering nog niet met zekerheid kan worden bepaald.
Wat wordt er voorzien bij de lancering / aan het einde van het boekjaar waarin het plan wordt gelanceerd?
Wij raden aan om de waarde van de opties te provisioneren op het moment van de lancering van het plan, of hun waarde aan het einde van het boekjaar (beschikbaar in MyCall+).
Op dat moment boekt de vennootschap een verplichting die verband houdt met de aan de bedrijfsleider toegekende opties. Het definitieve bedrag dat door de vennootschap zal worden gedragen en het moment waarop dit bedrag daadwerkelijk zal worden bepaald, zijn op dat ogenblik echter nog niet gekend.
De opties hebben een blokkeringsperiode van één jaar en een geldigheidsduur die kan oplopen tot 10 jaar. Vanaf het einde van de blokkeringsperiode kan de bedrijfsleider zijn opties uitoefenen. Hij kan er ook voor kiezen om ze te behouden of ze te verkopen (indien de vennootschap de koper is).
De definitieve kost voor de vennootschap kan op het moment van de lancering dus nog niet met zekerheid worden bepaald.
Precies daarom vallen de voorziening die bij de lancering wordt aangelegd en de fiscale aftrek niet op hetzelfde moment.
Dit is de door Call+ aanbevolen boeking voor de voorziening:
Voorzieningsboeking
| Debet | Credit | |
|---|---|---|
| 638000 Voorzieningen voor andere risico’s en kosten – Dotaties | €€* | |
| 164000 Voorzieningen voor andere risico’s en kosten | €€* |
*€ = waarde van opties bij uitgifte (bij ondertekening van het optieaanbod)
Deze voorziening is niet aftrekbaar bij ondertekening van de overeenkomst; dat wordt geregeld via de aangifte van de vennootschapsbelasting door de reservebewegingen!
*Verschillende mogelijke inputmethoden :
- ofwel een rond en benaderend bedrag ;
- ofwel de waarde op de datum van ondertekening ;
- ofwel de waarde op de afsluitdatum ;
- of de waarde op de datum van de AV.
Duidelijkheidshalve stelt Call+ voor om het bedrag op de datum van ondertekening te gebruiken!
Waarom wordt de fiscale aftrek pas later toegepast?
De fiscale logica is anders.
De aftrek wordt pas toegepast op het moment dat de bedrijfsleider de opties uitoefent of wanneer de opties worden teruggekocht, wanneer de kost vaststaat en definitief is.
Op dat moment zijn de waarde en de datum van de uitgave gekend. Het is deze definitieve waarde die het mogelijk maakt om de werkelijke kost die door de vennootschap wordt gedragen, te bepalen.
We moeten dus twee momenten onderscheiden:
Bij de lancering van het plan
→ waardering van de opties en aanleg van de voorziening
→ de definitieve kost staat nog niet vast
→ in dit stadium is er geen fiscale aftrek
Op het moment van de terugkoop
→ de waarde van de opties of van de onderliggende waarden, verminderd met de premie, wordt op de dag zelf berekend
→ de kost wordt vaststaand en definitief
→ de fiscale aftrek kan vervolgens in aanmerking worden genomen.
De voorziening en de fiscale aftrek vinden dus plaats op twee verschillende momenten in de levenscyclus van het plan.
